Cơ sở pháp lý:
Tại khoản 6 Điều 1 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật
thuế GTGT quy định:
“đ) Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào
được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó. Trường hợp
cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu
trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế công
bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.”
Tại khoản 2 Điều 5 Nghị định 83/2013/NĐ-CP ngày
22/7/2013 của Chính phủ quy định nguyên tắc tính thuế, khai thuế, nộp thuế như
sau:
“2. Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ
các nội dung trong tờ khai thuế và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định Long
hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế.
Trường hợp sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy
định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai
sót thì được khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung,
điều chỉnh được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ
thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải trước khi
cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra
thuế.
Khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền đã ban hành kết
luận, quyết định xử lý về thuế sau kiểm tra, thanh tra; nếu người nộp thuế phát
hiện hồ sơ khai thuế đã nộp và được kiểm tra, thanh tra (liên quan đến thời kỳ,
phạm vi kiểm tra, thanh tra) còn sai sót thì người nộp thuế được tự khai bổ
sung, điều chỉnh; việc xử lý căn cứ chế độ quy định và nguyên nhân khách quan,
chủ quan của việc khai sót, chưa đúng phải điều chỉnh.”
Như vậy,
·
Người
nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đã nộp nhưng phải trước khi cơ quan
thuế ban Quyết định thanh tra, kiểm tra.
·
Trường
hợp, cơ quan thuế đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau khi kiểm
tra, thanh tra; nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp và được
kiểm tra, thanh tra (liên quan đến thời kỳ, phạm vi kiểm tra, thanh tra) còn
sai sót thì người nộp thuế được tự khai bổ sung, điều chỉnh; việc xử lý căn cứ
chế độ quy định và nguyên nhân khách quan, chủ quan của việc khai sót, chưa
đúng phải điều chỉnh.
Kê khai bổ
sung sai sót sau kiểm tra thuế:
Tại công văn 2876/TCT-CS ngày 28/6/2017 hướng dẫn kê khai bổ
sung sai sót sau kiểm tra, thanh tra thuế do Tổng cục Thuế như sau:
“Căn cứ các quy định trên: Về nguyên tắc, người nộp thuế
được khai bổ sung hồ sơ khai thuế đã nộp nhưng phải trước khi cơ quan thuế ban
Quyết định thanh tra, kiểm tra. Trường hợp, Cơ quan thuế đã ban hành Kết luận,
Quyết định xử lý về thuế sau khi kiểm tra, thanh tra; nếu người nộp thuế phát
hiện hồ sơ khai thuế đã nộp và được kiểm tra, thanh tra (liên quan đến thời kỳ,
phạm vi kiểm tra, thanh tra) còn sai sót thì người nộp thuế được tự khai bổ
sung, điều chỉnh; việc xử lý căn cứ chế độ quy định và nguyên nhân khách quan,
chủ quan của việc khai sót, chưa đúng phải điều chỉnh….
Trường hợp, người nộp thuế có một số hóa đơn GTGT đầu vào
của tháng 11, 12/2015 còn sót chưa kê khai, khấu trừ tại Hồ sơ khai thuế GTGT
tháng 11, 12/2015 đã nộp cho Cơ quan thuế (theo trình bày tại văn thư của bà Lê
Thị Mai do tại thời điểm tháng 11, 12/2015 người nộp thuế chưa nhận được hóa
đơn từ người bán do chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt), Cơ quan
thuế đã kiểm tra, thanh tra hồ sơ khai thuế GTGT tháng 11, 12/2015 và xác nhận
thực tế doanh nghiệp chưa kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của những hóa đơn
còn sót nêu trên thì người nộp thuế được kê khai, khấu trừ các hóa đơn GTGT đầu
vào còn sót chưa khai.”
Căn cứ hướng dẫn trên, người nộp thuế sau khi kiểm tra,
thanh tra thuế:
·
Được
khai bổ sung điều chỉnh theo chế độ nếu thấy có sai sót trong trong thời kỳ đã
kiểm tra
·
Được
khai hóa đơn GTGT đầu vào bỏ sót của thời kỳ đã kiểm tra, nếu hóa đơn đầu vào
đó chưa kê khai khấu trừ
Xem thêm: Phân biệt giữa kiểm tra và thanh tra thuế