Việc kết chuyển lỗ các năm trước có tác
động rất lớn tới việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp
năm 2019. Nếu số lỗ được xác định và kết
chuyển phù hợp với quy định pháp luật hiện hành thì các DN có thể được giảm mạnh
số thuế TNDN phải nộp trong kỳ. Đây là chủ chương, chính sách hỗ trợ doanh nghiệp
của Nhà nước ta được áp dụng nhiều năm nay nhằm tạo thêm các điều kiện thuận lợi
để các DN phát triển, đặc biệt đối với các DN mới thành lập, sản xuất kinh
doanh chưa ổn định, chưa có hiệu quả kinh tế….
Với
mong muốn chia sẻ, giải đáp các vướng mắc liên quan đến chủ đề trên, Nghề kế toán xin
có một số trao đổi chuyên môn để công tác kết chuyển lỗ & xác định thuế
TNDN phải nộp năm 2019 dễ dàng, thuận lợi hơn:
I/ TẠI SAO KẾT CHUYỂN LỖ LẠI LÀM GIẢM THUẾ TNDN PHẢI NỘP?
- Căn cứ pháp lý: - Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số
32/2013/QH-13
-
Thông tư 78/2014/TT-BTC
-
Thông tư 96/2015/TT-BTC
Để xác định số thuế TNDN phải nộp năm
2019 chúng ta cần làm rõ các khái niệm sau:
1. Xác định thu nhập chịu thuế.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ
hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế
|
=
|
Doanh thu
|
-
|
Chi phí được trừ
|
+
|
Các khoản thu nhập khác
|
2. Xác định thu nhập tính
thuế
Thu nhập
tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập
được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
Thu nhập
tính thuế được xác định theo công thức sau:
Thu nhập tính thuế
|
=
|
Thu nhập chịu thuế
|
-
|
Thu nhập được miễn thuế
|
+
|
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
|
3. Xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp phải nộp
Căn cứ Điều 1 – Thông tư 96/2015/TT-BTC; Sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày
18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng quy định như sau:
“1. Số thuế
thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ
đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế
thu nhập doanh nghiệp.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theo công thức sau:
Thuế TNDN phải nộp
|
=
|
(
|
Thu nhập tính thuế
|
-
|
Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)
|
)
|
x
|
Thuế suất thuế TNDN
|
KẾT LUẬN: Như vậy, Số lỗ kết chuyển từ
các năm trước 2019 sẽ làm giảm thu nhập tính thuế TNDN, từ đó làm giảm thuế
TNDN phải nộp trong kỳ
II. HƯỚNG DẪN KẾT CHUYỂN LỖ CÁC NĂM TRƯỚC 2019
1. Quy tắc chuyển lỗ
1.1. Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập
tính thuế chưa bao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển
sang.
1.2. Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ
và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của
những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ
năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Doanh nghiệp tạm thời chuyển
lỗ vào thu nhập của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển
chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm.
- Doanh nghiệp có số lỗ giữa
các quý trong cùng một năm tài chính thì được bù trừ số lỗ của quý trước vào
các quý tiếp theo của năm tài chính đó. Khi quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp,
doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào
thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định nêu
trên.
- Doanh nghiệp tự xác định số
lỗ được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêu trên. Trường hợp trong thời gian
chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này (không bao gồm số lỗ
của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5
năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.
Trường hợp cơ quan có thẩm
quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp xác định số lỗ
doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanh nghiệp tự xác định thì số lỗ
được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan kiểm tra, thanh tra nhưng đảm bảo
chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh
lỗ theo quy định.
Quá thời hạn 5 năm kể từ năm
tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được
chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau.
2. Hướng dẫn chuyển
lỗ
Ví dụ :
Công ty A có tình hình hoạt động kinh doanh qua các năm như sau:
2015
|
2016
|
2017
|
2018
|
2019
|
(1.750.000.000)
|
(1.200.000.000 )
|
1.500.000.000
|
500.000.000
|
1.000.0000
|
- Năm 2015, doanh nghiệp lỗ 1.750.000.000, doanh nghiệp
thực hiện theo dõi số lỗ trên, đến khi có lãi thực hiện chuyển lỗ. Thời hạn từ
2016-2020.
- Năm 2016, doanh nghiệp lỗ
1.200.000.000, doanh nghiệp thực hiện theo dõi số lỗ trên, đến khi có lãi thực
hiện chuyển lỗ. Thời hạn từ 2017- 2021.
- Năm 2017, doanh nghiệp lãi
1.500.000.000, doanh nghiệp thực hiện lập phụ lục chuyển lỗ, chuyển số lỗ
1.500.000.000 của năm 2015 vào năm 2017, như vậy số lỗ năm 2015 còn dư để chuyển
tiếp cho đến năm 2020 là còn 250.000.000
- Năm 2018, doanh nghiệp lãi
500.000.000, doanh nghiệp thực hiện lập phụ lục chuyển lỗ:
+ Chuyển
số lỗ 250.000.000 của năm 2015 vào năm 2018.
+ Đồng
thời sau khi chuyển hết số lỗ của năm 2015 thì doanh nghiệp vẫn còn lãi
250.000.0000. Doanh nghiệp tiếp tục lấy số lỗ của năm 2016 thêm 250.000.000 nữa
vào năm 2018 này.
+ Vậy số
lỗ năm 2015 còn dư để chuyển cho đến năm 2020 đã hết
+ Số lỗ
năm 2016 còn dư để chuyển cho đến 2021 còn 950.000.000.
- Năm 2019, doanh nghiệp lãi
1.000.000.000, doanh nghiệp thực hiện lập phụ lục chuyển nốt sỗ lỗ còn dư của
năm 2016 là 950.000.000. Phần chênh lệch 50.000.000, doanh nghiệp tiến hành xác
định số tiền thuế TNDN phải nộp để nộp vào ngân sách nhà nước.
Ví dụ doanh
nghiệp là đối tượng áp dụng thuế suất thuế TNDN phổ thông là 20% thì số thuế
TNDN phải nộp năm 2019 là = 20% x 50.000.000 đồng = 10.000.000 đồng.
Các bạn
cần chú ý thêm là số lỗ trong các năm sẽ được cơ quan thuế kiểm tra, đối chiếu
cẩn thận nhằm xác định số lỗ này đã tuân thủ các quy định pháp luật có liên
quan hay chưa. Nếu số lỗ này, tương ứng với các phần chi phí lớn hơn thu nhập
trong kỳ tính thuế của DN, đều thỏa mãn các điều kiện chi phí được trừ, thì việc
kết chuyển lỗ theo hướng dẫn đã đem lại
giá trị kinh tế lớn cho Doanh nghiệp, làm giảm mạnh số thuế TNDN phải nộp trong
các có lãi (2018, 2019), tức là DN có thêm nguồn tiền để đẩy manh hoạt động sản
xuất kinh doanh trong các năm tới.
Trên
đây là một số chia sẻ của chúng tôi về công tác kết chuyển lỗ các năm trước 2019.
Kính
chúc các doanh nghiệp một năm mới kinh doanh phát triển mạnh mẽ, chúc các bạn kế
toán ngày càng có thu nhập cao và luôn được chủ doanh nghiệp trọng dụng.
Xem thêm: VĂN BẢN PHÁP LUẬT CÓ HIỆU LỰC TỪ THÁNG 1-2/2020