I/ THỜI ĐIỂM NỘP THUẾ GTGT
(hay thời điểm xác định nghĩa vụ thuế GTGT, GHI NHẬN DOANH THU TÍNH THUẾ GTGT, lập
hóa đơn GTGT)
Điều 8 thông tư 219/2014/TT-BCT quy định thời điểm xác định
thuế GTGT như sau:
1. Đối với bán hàng hoá
là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hoá cho người
mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
2. Đối với cung ứng dịch
vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hoá đơn
cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Đối với dịch vụ viễn
thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông
theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở
kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng
phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.
3. Đối với hoạt động cung cấp điện, nước
sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn
tính tiền.
4. Đối với hoạt động kinh doanh bất động
sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê
là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi
trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT
đầu ra phát sinh trong kỳ.
5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả
đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình,
khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay
chưa thu được tiền.
6. Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
II. THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH DOANH
THU TÍNH THUẾ TNDN
Điều 3 thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều
5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC về thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập
chịu thuế TNDN như sau:
“2.
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
a)
Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử
dụng hàng hóa cho người mua.
b)
Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch
vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp
nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông tư số
119/2014/TT-BTC.
c)
Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch
vụ vận chuyển cho người mua.
d)
Trường hợp khác theo quy định của pháp luật”.
Như vậy, với mỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau, thì thời điểm
xác định thuế GTGT và thời điểm doanh thu khác nhau. Không phải, kế toán cứ lập
hóa đơn GTGT bán hàng hóa dịch vụ là ghi nhận doanh thu. Đặc biệt ở loại hình
doanh nghiệp dịch vụ và kinh doanh bất động sản, doanh thu tính thuế GTGT và
thuế TNDN đôi khi không phù hợp với nhau trong một niên độ kế toán. Kế toán thực tế chúng ta cần lưu ý vấn đề này khi chuẩn
bị cho thanh
tra, quyết toán thuế
Xem thêm: Xử lý số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền nộp thừa thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan thuế nội địa quản lý thu